歐洲永續性報導準則（ESRS）修訂版最終草案，
本次修訂版 ESRS 草案將強制性資料點（mandatory datapoints）減少超過 60%，總資料點則減少超過 70%。
ESRS 1 – 一般要求（General
Requirements）草案重點摘要：
此文件為歐盟《歐洲永續性報導準則》（European Sustainability Reporting Standards, ESRS）中ESRS 1 的草案版本，屬於簡化永續性報導標準的修訂案（Amending Delegated Regulation (EU) 2023/2772）。
1. 整體目標（Objective）
- 企業須依據《會計指令》（經 CSRD 及 Omnibus I Directive 修訂）揭露重大影響、風險與機會。
- 永續性聲明（Sustainability Statement）的目標是公平呈現（Fair Presentation） 所有重大永續事項及其管理方式，提供主要使用者（投資人、
- 揭露範圍包括：治理、策略（含財務影響）、管理（政策與行動）、
2. 適用範圍與架構
- 跨領域準則：ESRS 1（一般要求）+ ESRS 2（一般揭露）。
- 主題準則（Topical Standards）：涵蓋環境、社會、治理等具體主題（見附錄 A）。
- 若現有 ESRS 未充分涵蓋，可提供企業特定揭露（Entity-
3. 雙重重要性評估（Double Materiality）—— 核心原則
企業須同時評估兩面向：
- 影響重要性（Impact Materiality）：
- 企業活動對人與環境的實際與潛在、正向與負向影響（
- 負向影響依嚴重程度（Severity）（規模、範圍、
- 正向影響依規模、範圍、可能性評估。
- 受影響利害關係人（Affected Stakeholders）參與是重要輸入。
- 財務重要性（Financial Materiality）：
- 對企業財務績效、財務狀況、現金流量、
- 來源包括：已識別的影響、對自然/人力/社會資源的依賴、
評估步驟：
1. 識別與主題相關的重大影響/風險/機會（可採 Top-down 或 Bottom-up 方法）。
2. 針對每個重大主題，套用 ESRS 2 及相關主題準則的揭露要求（DRs），必要時補充企業特定資訊。
4. 報告邊界（Reporting Boundary）
- 報告主體：與財務報表一致（母公司+子公司）。
- 自有營運（Own Operations）：含子公司、合資等。
- 價值鏈（Value Chain）：必須納入上下游業務關係中重大的影響、
- 特殊規定：租賃資產、員工福利計畫資產、收購/處分救濟等。
5. 報告期間與時間範圍
- 報告期間與財務報表一致。
- 時間範圍定義：
- 短期：財務報表期間。
- 中期：短期結束後至 5 年。
- 長期：超過 5 年（必要時可再細分）。
- 須提供比較資訊（Comparative Information）及基準年（Base Year）。
6. 準備資訊的原則
- 公平呈現：相關性（Relevance）+ 忠實表達（Faithful Representation）+ 可比性、可驗證性、可理解性。
- 判斷、估計不確定性：須揭露重大判斷、假設與不確定性。
- 救濟措施（Reliefs）：
- 非重大活動可排除於指標計算。
- 部分範圍報告
- 合資企業操作控制救濟。
- 合理且可支持的資訊（無不當成本或努力）。
- 省略資訊：商業敏感資訊或營業秘密可有限制省略（
7. 其他重要要求
- 盡職調查（Due Diligence）：ESRS 不強制行為義務，但盡職調查結果是影響重要性評估的重要依據。
- 連結性（Connectivity）：
- 呈現結構：遵循 ESRS 2 的一般揭露要求（治理、策略、管理、指標/目標）。
- 過渡條款：有階段性適用規定。
總結重點：
本草案強調雙重重要性為報導基礎，簡化要求（增加救濟、
與原版 ESRS 1（2023 年版本）的主要改變：
此文件為 Omnibus I 簡化方案下的 ESRS 1 修訂草案（2025-2026 年版本），目的是大幅減輕企業負擔。整體而言，強制資料點（
1. 整體結構與原則的強化
- 強調「公平呈現」（Fair Presentation）：新增專章（Chapter 2），明確 ESRS 是「公平呈現框架」，而非純粹合規清單。
- 文字大幅簡化、結構更清晰：強制要求與應用指引（ARs）
- 資訊重要性（Materiality of Information）更嚴格：**不得揭露非重大資訊（
2. 雙重重要性評估（Double Materiality Assessment, DMA）大幅簡化
-Top-down 方法明確鼓勵：企業可依策略、商業模式、產業、
- 合理且可支持的資訊 + 「無不當成本或努力」原則廣泛適用：
- 正向/負向影響評估更明確（包含「gross vs net」指引）：已實施的政策/行動如何納入考量有原則性規範。
- 受影響利害關係人參與不再強制，可使用代理資訊。
- 定期審視：每報告期間只需檢查重大變化是否需更新評估。
3. 報告邊界與價值鏈
- 自有營運與價值鏈區分更清楚。
- 價值鏈只需納入重大部分，可廣泛使用估計值、產業平均數據、
- 特殊救濟：租賃資產、員工福利計畫、合資企業、收購/
- 資產管理公司（fiduciary duty）對受託投資通常無需評估相關影響/風險/機會。
4. 救濟措施（Reliefs）與彈性大幅增加
- 排除非重大活動於指標計算。
- 部分範圍報告（Partial Scope）更易適用。
- 「無不當成本或努力」作為普遍原則。
- 省略資訊（Omission）：新增商業敏感資訊（
- 合資企業操作控制救濟等。
5. 過渡條款（Transitional Provisions）與比較資訊
- 更多階段性適用（phase-in），特別針對首次適用企業。
- 比較資訊要求更具彈性。
- 預期財務影響（Anticipated Financial Effects）揭露有更長過渡期。
6. 其他重點簡化
- 時間範圍定義更務實（短期、中期、長期）。
- 指標準備更彈性（估計接受度提高）。
- 與財務報表連結性（Connectivity）維持，
- 附錄 A 主題清單簡化（移除 sub-sub-topics）。
總結影響
- 減輕負擔：聚焦「重大」事項，減少過度細節與重複，
- 維持核心：雙重重要性原則不變，強調決策有用性（
- 更原則導向：從「清單式」轉向「判斷式」，
此草案仍在最終審議階段（預計 2026 年中正式採用），適用於後續報告年度（視 Omnibus 時間表，可能自 FY2027 起）。
ESRS 與 CBAM 的關係：
ESRS（European Sustainability Reporting Standards，歐洲永續性報導準則）與 CBAM（Carbon Border Adjustment Mechanism，碳邊境調整機制）是歐盟「歐洲綠色政綱」（
1. 簡單比較
項目 | ESRS | CBAM|：
| 本質 | 永續性資訊揭露標準（Reporting Standard） | 碳定價 / 邊境碳稅機制（Carbon Pricing Tool） |：
@| 主要目的 | 要求企業揭露重大永續影響、風險、機會（雙重重要性） | 防止「碳洩漏」，對進口高碳排產品收取相當於歐盟 ETS 的碳成本 |
@| 法律基礎 | CSRD（企業永續報告指令） | 獨立法規（Fit for 55 套案的一部分） |
@| 適用對象 | 大型企業（含非歐盟企業在歐盟的子公司） | 進口特定高碳排產品（如鋼鐵、水泥、鋁、肥料、電力、氫氣）
@| 核心內容 | 氣候（E1）、污染、生物多樣性、社會等全面揭露 | 申報 + 購買 CBAM 憑證（對應嵌入式碳排放） |
@| 實施時間| 已逐步適用（簡化版正在推動） | 2023-2025 過渡期（僅申報），2026年起正式課徵 |
2. 兩者的具體關係
- 間接互補關係：
- ESRS E1（氣候變遷）要求企業揭露 Scope 1、2、3 溫室氣體排放、氣候風險、轉型計畫（Transition Plan）、減碳目標等。這些揭露資訊可作為 CBAM 申報的參考或基礎，特別是價值鏈（Scope 3）排放數據。
- CBAM 進口商需要精確的嵌入式碳排放數據（Embedded Emissions）。歐盟企業若已依 ESRS 做好完整碳盤查，將更容易協助供應鏈夥伴（尤其是非歐盟出口商）
- 兩者皆服務於歐盟 2050 碳中和目標：ESRS 促進透明與責任，CBAM 則透過經濟誘因 迫使全球供應鏈減碳。
- 無直接從屬：
- ESRS 本身不要求 企業遵守 CBAM 的繳費義務。
- CBAM 有自己獨立的申報系統與憑證購買機制，不依賴 ESRS 報告。
- 但在實務上，同時受兩者規範的企業（
3. 對企業的實務影響（尤其是非歐盟企業）
- 出口歐盟的高碳排產品製造商（如台灣鋼鐵、水泥、鋁業）：
- 主要面對 CBAM（需提供排放數據、未來可能承擔碳成本）。
- 若下游歐盟客戶為大型企業，則可能被要求提供與 ESRS 一致的碳排放或永續數據（供應鏈盡職調查）。
- 歐盟境內大型企業：
- 必須同時符合 ESRS 揭露（公開報告）與 CBAM 義務（若有進口）。
- ESRS 的氣候相關揭露可強化 CBAM 合規的內部管理基礎。
- 近期發展：歐盟 Omnibus 簡化方案同時影響 CSRD/ESRS（減少資料點、提高門檻）與 CBAM（豁免小型進口商、簡化程序），顯示兩者皆朝「
總結
ESRS 是「說清楚」的工具（透明度），CBAM 是「付代價」的工具（經濟機制）。
兩者共同推動全球供應鏈低碳轉型：ESRS 提供數據基礎，CBAM 創造實際減碳壓力。
ESRS 1 – 一般要求摘要
7.7 省略資訊（Omission of Information）（續）
- 企業可在例外情況下省略以下資訊（需逐一揭露已使用豁免，
- 嚴重損害商業地位的資訊（不影響公平呈現）。
- 營業秘密（智慧財產、技術等）。
- 機密資訊（依相關法規）。
- 其他需保護隱私或安全的資訊。
- 省略後仍須確保整體揭露的相關性不受損害。
7.8 重大機會的揭露
- 僅揭露企業正在追求或已納入策略的具體機會（非產業一般性機會）
- 需提供描述性資訊，並適用ESRS 2中有關財務影響的規定。
8. 永續性聲明的呈現要求與結構
- 專屬章節：所有ESRS揭露須置於管理報告中的「永續性聲明」
- 結構順序：一般資訊 → 環境資訊 → 社會資訊 → 治理資訊。
- 可使用附錄或子部分提升可讀性。
- 補充資訊：可納入其他法規或自願框架的資訊（須標示清楚、
- 執行摘要：可選擇提供（須符合質性特徵）。
9. 連結性資訊（Connected Information）
- 須說明永續性聲明內部各部分之間，以及與財務報表之間的連結。
- 直接/間接連結：貨幣金額需交叉參照財務報表；
- 引用參照（Incorporation by Reference）：可在符合條件下引用管理報告其他部分、
10. 過渡條款（Transitional Provisions）
- 分「Wave-one」（2024-2026年適用企業）與「
- 價值鏈資訊：前三年若無法取得完整資料，須說明努力、
- 比較資訊：首次適用年可部分豁免。
- 階段性豁免（Phased-in）：
- 生物多樣性（E4）、價值鏈勞工（S2）、受影響社區（S3）、
- 預期財務影響（Anticipated Financial Effects）有較長過渡期。
- 特定物質、SVHC、非歐員工指標等也有階段性豁免。
ESRS 1 第5章詳細摘要：Reporting undertaking and upstream and downstream value chain（報告主體與上下游價值鏈）
此章節主要規範永續性聲明的報告邊界（Reporting Boundary），明確區分「自有營運（Own Operations）」與「價值鏈（Value Chain）」，確保揭露範圍既完整又具可行性。
5.1 Reporting undertaking and own operations（報告主體與自有營運）
- 報告主體一致性：永續性聲明必須與財務報表使用相同的報告主體。
- 若母公司編製合併財務報表，
- 例外：若無需編製財務報表，或依特定條款（Article 48(i)）編製合併永續性報告者除外。
- 自有營運的範圍：
- 通常包含母公司與子公司的資產、負債、收入、費用（
- 可排除財務上非重要的子公司（
- 特殊情況處理（詳見5.3）：
- 租賃資產（Leased Assets）
- 長期員工福利計畫持有的資產
應用要求（AR）：
- AR 35：不同報告期間的子公司，可依會計規定處理。
- AR 36：合資經營（Joint Operations）中，按財務報表認列的份額，
5.2 Inclusion of upstream and downstream value chain information（納入上下游價值鏈資訊）
- 原則：企業必須將報告範圍延伸至直接與間接業務關係（
- 範圍限制：只需納入重大的部分，不需涵蓋價值鏈中每一個參與者。
- 資料取得方式：
- 可直接向交易對象收集資料。
- 也可使用估計值（Estimates），包括：產業平均數據、
- 價值鏈上限（Value Chain Cap）：依《會計指令》相關條款，對中小型供應商/
- 政策、行動與目標：僅在價值鏈屬於企業政策、
- 投資相關：
- 股權投資（包括關聯企業、合資企業）視為業務關係。
- 若關聯企業同時為供應商或客戶，則需同時考量投資關係與供應/
應用要求（AR）：
- AR 37：受託資產管理（Fiduciary Duty）下，通常無需提供該投資的相關資料。
- AR 38：主題準則中的指標多限於自有營運（GHG排放 E1-8 除外），必要時需自行開發企業特定指標涵蓋價值鏈。
5.3 Provisions and exceptions for determining the respective reporting boundaries（自有營運與價值鏈邊界的特別規定與例外）
- 租賃資產（Leased Assets）：
- 承租人（Lessee）：使用期間與租賃資產使用相關的影響，
- 出租人（Lessor）：與資產使用相關的影響，
- 其他風險/機會依租賃合約決定。
- 長期員工福利計畫持有的資產：視為透過業務關係連結至價值鏈。
- 上述規定優先於主題準則（包括 E1-8 GHG排放規定）。
應用要求：
- AR 39：舉例說明承租人在租賃工廠中造成的污染、能源使用、
5.4 Relief for acquisitions and disposals（收購與處分的救濟措施）
- 收購子公司：
- 處分子公司：可自當期期初調整重要性評估與報告邊界。
- 使用救濟時，仍須揭露該子公司於當期發生的重大事件，
第5章核心精神：
- 報告邊界以財務報表為基礎，
- 強調整體合理性與可行性：強調「重大」而非「全部」，
- 同時維持與財務報表的連結性與一致性
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